市場上經常出現網絡貨運平臺合法代開發票降低稅負的說法，對很多物流企業充滿了吸引力，這種說法的背后，各種操作千差萬別，很多物流公司老板都被搞得團團轉，不知道聽誰的。

其實在這種說法的背后，有大量的稅務風險，或者說大坑等著物流企業，本文將就網絡貨運平臺代開發票這件事來做一個剖析。

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究竟什么是網絡貨運平臺企業代開發票？

關于代開發票，我們先來看下《中華人民共和國發票管理辦法》：

第二十二條　開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

另外，在《稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)》中，對于代開發票進行了明確：

第一條 為了進一步加強稅務機關為增值稅納稅人代開增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）管理，防范不法分子利用代開專用發票進行偷騙稅活動，優化稅收服務，特制定本辦法。

第二條 本辦法所稱代開專用發票是指主管稅務機關為所轄范圍內的增值稅納稅人代開專用發票，其他單位和個人不得代開。

所以在本文開頭，我們需要明確一個概念：沒有稅務主管部門的授權，任何企業或者個人是無權為他人代開發票的。也就是說，在沒有法律條款首選的前提下，任何所謂的第三方代開發票都是違法違規的，并可能根據不同情況被判定為虛開。

那與網絡貨運有關的代開條款是什么呢？

2019年稅務總局發布的405號函《國家稅務總局關于開展網絡平臺道路貨物運輸企業代開增值稅專用發票試點工作的通知》：

一、試點內容

經國家稅務總局各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局（以下稱各省稅務局）批準，納入試點的網絡平臺道路貨物運輸企業（以下稱試點企業）可以為同時符合以下條件的貨物運輸業小規模納稅人（以下稱會員）代開增值稅專用發票，并代辦相關涉稅事項。

因此，所謂的網絡貨運平臺代開，正確的說法應該是：網絡貨運平臺企業為其平臺上的貨運小規模納稅人代開發票。

這里需要注意兩點：不是網絡貨運平臺代開發票，而是平臺所屬企業；也不是網絡貨運企業開具9%運輸發票，而是為小規模納稅人代開的3%（目前為1%）運輸發票。

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網絡貨運平臺企業是否可為其他物流企業代開運輸發票？

這個問題是大家最關心的問題，這個問題取決于這家物流企業在業務鏈條中的身份。首先我們看網絡貨運業務的定義。在交通部與稅務總局共同發布的《網絡平臺道路貨物運輸經營管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》）中對于網絡貨運經營行為定義如下：

第二條從事網絡平臺道路貨物運輸（以下簡稱網絡貨運）經營，應當遵守本辦法。

本辦法所稱網絡貨運經營，是指經營者依托互聯網平臺整合配置運輸資源，以承運人身份與托運人簽訂運輸合同，委托實際承運人完成道路貨物運輸，承擔承運人責任的道路貨物運輸經營活動。網絡貨運經營不包括僅為托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合等服務的行為。

簡單說，在網絡貨運經營中存在3個角色：托運人，承運人，實際承運人，其中承運人為網絡貨運平臺企業（網絡貨運平臺經營者），而托運人與實際承運人根據業務情況會有變化。

假如本問題中的物流企業為托運人，那么網絡貨運平臺企業不能為其代開運輸發票，這違反了《中華人民共和國發票管理辦法》中的相關規定。因為假如為托運人代開發票，就與實際經營業務情況不符，實際情況是物流企業為其托運人提供的運輸服務，而非網絡貨運企業為物流企業的托運人提供運輸服務。

假如本問題中的物流企業為實際承運人，情況比較復雜，我們在下一部分做詳細分析。

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 網絡貨運平臺企業是否可為實際承運人代開運輸發票？

這里我們先要引入405號函中的相關說明：

（五）試點企業接受會員提供的貨物運輸服務，不得為會員代開專用發票。試點企業可以按照《貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第55號發布）的相關規定，代會員向試點企業主管稅務機關申請代開專用發票。

文件明確了405號函并不適用于試點企業（網絡貨運平臺企業）的網絡貨運經營業務，而僅適用于其平臺撮合業務。簡單說就是，假如在該運輸業務中，網絡貨運平臺企業是承運人身份，則其不可按照405號函為實際承運人進行代開；反之，網絡貨運平臺企業僅進行業務撮合，其可按照405號函的要求為其平臺的小規模納稅人進行代開。

另外，物流企業可能為一般納稅人，也可能為小規模納稅人。當物流企業為一般納稅人，那么網絡貨運平臺企業不能為其代開運輸發票，條件同上；當物流企業為小規模納稅人，那么網絡貨運平臺企業僅為撮合業務身份的情況下，可以根據405號函為其代開發票。

總結

“網絡貨運平臺代開發票降低稅負”的說法其實有很多稅務風險的大坑，物流公司老板們千萬得搞清楚里面的門道，規避稅務風險，不要被這些打著網絡貨運平臺旗號，實際干著代開發票事的企業給忽悠了。

參考文獻：

【1】《國家稅務總局關于開展網絡平臺道路貨物運輸企業代開增值稅專用發票試點工作的通知》

【2】《貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法》

【3】《中華人民共和國發票管理辦法》

【4】《網絡平臺道路貨物運輸經營管理暫行辦法》

【5】《稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)》